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不征稅收入有哪些稅收風險

2018-11-08 17:30 來源:中華會計網校   我要糾錯 | 打印 | | |

稅法中規定的“不征稅收入”概念,不屬于稅收優惠范疇。不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經濟利息,是專門從事特定目的的收入,從企業所得稅原理上講應不屬于征稅范圍的收入范疇。

一、不征稅收入≠免稅收入

不征收收入與免稅收入,既然都是不繳稅,為什么還要去區分呢?

最大的區別在于:這部分收入用于支出所形成的費用或者財產,折舊和攤銷的處理。

不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

但是,免稅收入可以。

二、專項財政性資金≠不征稅收入

不是所有財政性資金都是不征稅收入,必須是企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的,并同時符合相關條件的財政性資金才可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:

1.企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;

2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

3.企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

三、出口退稅≠不征稅收入

不征稅收入包括:財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金、國務院規定的其他不征稅收入。

根據《財政部 國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規定,財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業按規定取得的出口退稅款。所以,出口退稅不能算作不征稅收入。

四、收到專項財政性資金,未按照稅法規定時間計入企業收入總額

企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,無論會計處理是否計入當期損益,均應計入企業當年收入總額。

五、超期未發生支出且未繳回的財政性資金,未按規定計入應稅收入總額

根據財稅〔2008〕151號,企業將符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。

六、不征稅收入違規享受研發費加計扣除優惠政策

作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。如果企業沒有作為不征稅收入處理,作為應稅收入處理的財政性資金用于研發的部分,允許在計算應納稅所得額時享受研發費用加計扣除優惠。

企業取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

七、不征稅收入孳生的利息未按規定計入應稅收入

根據《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122號 )的規定,在沒有特殊規定的情形下,除了非營利組織,其他單位的不征稅收入孳生的利息不屬于不征稅收入,均應作為企業所得稅的應稅收入。

| 作者:張翀

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